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关于杭州杭交市政工程建设有限公司 资产清查专项审计报告(二)

  • 发布时间:2019-12-10 16:33
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关于杭州杭交市政工程建设有限公司 资产清查专项审计报告(二)

【概要描述】(六)金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或者权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,相关的交易费用直接计入损益,对于其他类别的金融资产和金融负债,相关交易费用计入初始确认金额。1.金融资产的分类、确认和计量以常规方式买卖金融资产,按交易日进行

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六)金融工具

金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或者权 益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产和金融 负债在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产和金融负债,相关的交易费用直接计入损益,对于其他类别的金融资 产和金融负债,相关交易费用计入初始确认金额。

1.金融资产的分类、确认和计量

以常规方式买卖金融资产,按交易日进行会计确认和终止确认。金融资产在 初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。

1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。

交易性金融资产是指满足下列条之一的金融资产:1)取得该金融资产的目 的,主要是为了近期内出售;2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分,且有客观证据表明本公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理;3)属于 衍生工具,但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍 生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

符合下述条件之一的金融资产,在初始确认时可指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产:1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;2)本公 司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,对该金融资产所在的金融资产组 合或金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人 员报告。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时以公允价值(扣除 已宣告但尚未发放的现金股利或已付息期但尚未领取的债券利息)作为初始确认 金额,相关的交易费用计入当期损益。釆用公允价值进行后续计量,公允价值变 动形成的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。

2)持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且本公司有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

持有至到期投资取得时按公允价值(扣除已到付息期但尚未领取的债券利息) 和相关交易费用之和作为初始确认金额。釆用实际利率法,按摊余成本进行后续 计量,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失,计入当期损益。

实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实 际利率计算其摊余成本及各期利息收入或支出的方法。实际利率是指将金融资产 或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融 资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在计算实际利率时,本公司将在考 虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量(不考虑未来的

 

信用损失),同时还将考虑金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于 实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折价或溢价等。

(3) 贷款和应收款项

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。本公司划分为贷款和应收款的金融资产包括应收票据、应收账款、 应收利息、应收股利及其他应收款等。以向购货方应收的合同或协议价款作为初 始确认金额;具有融资性质的,按其现值进行初始确认。贷款和应收款项釆用实 际利率法,按摊余成本进行后续计量,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利 得或损失,计入当期损益。

(4) 可供出售金融资产

可供出售金融资产包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、 持有至到期投资以外的金融资产。

可供出售债务工具投资的期末成本按照摊余成本法确定,即初始确认金额扣 除已偿还的本金,加上或减去釆用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之 间的差额进行摊销形成的累计摊销额,并扣除已发生的减值损失后的金额。可供 出售权益工具投资的期末成本为其初始取得成本。

取得时按照公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期但尚 未领取的债券利息)和相关费用之和作为初始确认金额。持有期间将取得的利息或 现金股利确认为投资收益。可供出售金融资产釆用公允价值进行后续计量,其折 溢价釆用实际利率法摊销并确认为利息收入。期末除减值损失和外币货币性金融 资产与摊余成本相关的汇兑差额确认为当期损益外,可供出售金融资产的公允价 值变动确认为其他综合收益;但是,对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不 能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结 算的衍生金融资产,按成本计量。处置时,将取得的价款与该项金融资产账面价 值之间的差额,计入投资损益;同时,将原直接计入其他综合收益的公允价值变 动累计额对应处置部分的金额转出,计入当期损益。

2. 金融资产转移的确认依据及计量方法

金融资产转移,是指将金融资产让与或交付该金融资产发行方以外的另一方。 公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。

满足下列条件之一的金融资产,予以终止确认:1)收取该金融资产现金流量 的合同权利终止;2)该金融资产已转移,且将金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬转移给转入方;3)该金融资产已转移,虽然企业既没有转移也没有保留金 融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但是放弃了对该金融资产的控制。

若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且 未放弃对该金融资产的控制的,则按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关 金融资产,并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度,是指该金融 资产价值变动使企业面临的风险水平。

在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时,釆用实质重于 形式的原则。金融资产转移不满足终止确认条件的,继续确认该项金融资产,所 收到的对价确认为一项金融负债。金融资产整体转移满足终止确认条件的,将下 列两项金额的差额计入当期损益:1)因转移而收到的对价,与原直接计入所有者 权益的公允价值变动累计额之和;2)所转移金融资产的账面价值。金融资产部分 转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分 和未终止确认部分之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额 的差额计入当期损益:(1)终止确认部分收到的对价,与原直接计入所有者权益的 公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和;2)终止确认部分的账面价 值。

3. 金融负债的分类、确认和计量

金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。

1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和 初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其分类与 前述在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条 件一致。对于此类金融负债,按照公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的 利得或损失以及与该等金融负债相关的股利和利息支出计入当期损益。

2)其他金融负债

与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生金融负债,按照成本进行后续计量。其他金融负债釆 用实际利率法,按摊余成本进行后续计量,终止确认或摊销产生的利得或损失计 入当期损益。

3)财务担保合同

不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保 合同,以公允价值进行初始确认,在初始确认后按照《企业会计准则第13一一 或有事项》确定的金额和初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14一一收入》 的原则确定的累计摊销额后的余额之中的较高者进行后续计量。

4. 金融负债的终止确认

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其 一部分。本公司(债务人)与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现 存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的,终止确认 现存金融负债,并同时确认新金融负债。对现存金融负债全部或者部分合同条款 作出实质性修改的,则终止确认现存金融负债或其一部分,同时将修改条款后的 金融负债确认为一项新金融负债。'

金融负债全部或者部分终止确认时,终止确认的金融负债账面价值与支付对 价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额,计入当期损益。本 公司若回购部分金融负债的,在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对 公允价值,将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面 价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或者承担的新金融负债)之间的差额, 计入当期损益。

5. 权益工具

权益工具是指能证明拥有本公司在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合 同。本公司发行(含再融资)、回购、出售或注销权益工具作为权益的变动处理。 本公司不确认权益工具的公允价值变动。与权益性交易相关的交易费用从权益中 扣减。

本公司对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利),减少股东权益。本 公司不确认权益工具的公允价值变动额。

金融负债与权益工具的区分:

金融负债,是指符合下列条件之一的负债:

(1) 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

(2) 在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

(3) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根 据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

(4) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数 量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

如果本公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义 务,则该合同义务符合金融负债的定义。如果一项金融工具须用或可用本公司自 身权益工具进行结算,需要考虑用于结算该工具的本公司自身权益工具,是作为 现金或其他金融资产的替代品,还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有 负债后的资产中的剩余权益。如果是前者,该工具是本公司的金融负债;如果是 后者,该工具是本公司的权益工具。

6. 衍生工具及嵌入衍生工具

衍生工具于相关合同签署日以公允价值进行初始计量,并以公允价值进行后 续计量。公允价值为正数的衍生金融工具确认为一项资产,公允价值为负数的确 认为一项负债。除指定为套期工具且套期高度有效的衍生工具,其公允价值变动 形成的利得或损失将扌艮据套期关系的性质按照套期会计的要求确定计入损益的期 间外,其余衍生工具的公允价值变动计入当期损益。

对包含嵌入衍生工具的混合工具,如未指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债,嵌入衍生工具与该主合同在经济特征及风险方 面不存在紧密关系,且与嵌入衍生工具条件相同,单独存在的工具符合衍生工具 定义的,嵌入衍生工具从混合工具中分拆,作为单独的衍生金融工具处理。如果 无法在取得时或后续的资产负债表日对嵌入衍生工具进行单独计量,则将混合工 具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

7. 金融工具公允价值的确定

金融资产和金融负债的公允价值确定方法见本附注四(七)。

8. 金融资产的减值准备

 

除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外,公司在每个资产 负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明金融资产发生减 值的,计提减值准备。

表明金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、 对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的 事项。金融资产发生减值的客观证据,包括下列可观察到的情形:1)发行方或债 务人发生严重财务困难;2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约 或逾期等;3)本公司出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务 人作岀让步;4)债务人很可能倒闭或者进行其他财务重组;5)因发行方发生重 大财务困难,导致金融资产无法在活跃市场继续交易;6)无法辨认一组金融资产 中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后 发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,包 括该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或者债务人所在国家或地区经济岀 现了可能导致该组金融资产无法支付的状况;7)债务人经营所处的技术、市场、 经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本; 8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;⑨其他表明金融资产发生 减值的客观证据。

1)持有至到期投资、贷款和应收账款减值测试

先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试;对单项金额不 重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金 融资产组合中进行减值测试;单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大 和不重大的金融资产),包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减 值测试。测试结果表明其发生了减值的,以成本或摊余成本计量的金融资产将其 账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记金额确认为减值损失,计入当期损 益;短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损 失时,不对其预计未来现金流量进行折现。在确认减值损失后,如有客观证据表 明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的 减值损失予以转回,转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况 下该金融资产在转回日的摊余成本。

2)可供出售金融资产减值

本公司于资产负债表日对各项可供出售权益工具投资单独进行检查。对于以 公允价值计量的权益工具投资,当综合相关因素判断可供出售权益工具投资公允 价值下跌是严重或非暂时性下跌时,表明该可供出售权益工具投资发生减值。其 中“严重下跌”是指公允价值低于成本幅度幅度超过50%, “非暂时性下跌”是 指公允价值连续下跌时间达到或超过12个月;若其于资产负债表日的公允价值低 于其成本超过20% (含20%)但尚未达到50%的,或低于其成本持续时间超过6个月 (含6个月)但未超过12个月的,本公司会综合考虑其他相关因素,诸如价格波动 率等,判断该权益工具投资是否发生减值。对于以成本计量的权益工具投资,公 司综合考虑被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等是否发生重大 不利变化,判断该权益工具是否发生减值。

以公允价值计量的可供出售金融资产发生减值时,原直接计入其他综合收益 的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入减值损失。对已确认减值损失 的可供岀售债务工具投资,在期后公允价值回升且客观上与确认原减值损失后发 生的事项有关的,原确认的减值损失予以转回并计入当期损益。对巳确认减值损 失的可供出售权益工具投资,期后公允价值回升直接计入其他综合收益。

以成本计量的可供出售权益工具发生减值时,将该权益工具投资的账面价值, 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差 额,确认为减值损失,计入当期损益,发生的减值损失一经确认,不予转回。

9.金融资产和金融负债的抵销

当本公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定权利,且目前可执行该 种法定权利,同时本公司计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负 债时,金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。除此以外, 金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示,不予相互抵销。

(七)公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收 到或者转移一项负债所需支付的价格。本公司以公允价值计量相关资产或负债, 假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行;不存 在主要市场的,本公司假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市 场(或最有利市场)是本公司在计量日能够进入的交易市场。

本公司采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值 技术,考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力,或者将该资 产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力,优先使用相 关可观察输入值,只有在可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才 使用不可观察输入值。

在财务报表中以公允价值计量或披露的资产和负债,根据对公允价值计量整 体而言具有重要意义的最低层次输入值,确定所属的公允价值层次:第一层次输 入值,是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价;第 二层次输入值,是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入 值[包括:活跃市场中有类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或 负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值,如在正常报价间隔期间可观察的 利益和收益率曲线等];第三层次输入值,是相关资产或负债的不可观察输入值[包 括不能直接观察或无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、使用自身数 据做出的财务预测等]。每个资产负债表日,本公司对在财务报表中确认的持续以 公允价值计量的资产和负债进行重新评估,以确定是否在公允价值计量层次之间 发生转换。

(八)应收款项

1.单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项

单项金额重大的判断依据

或金额标准

应收账款一一金额占应收账款账面余额10%以上的款项;其他应 收款——金额占其他应收款账面余额10%以上的款项。

单项金额重大并单项计提

坏账准备的计提方法

经单独进行减值测试有客观证据表明发生减值的,根据其未来现 金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;经单独进行减 值测试未发生减值的,将其划入具有类似信用风险特征的若干组 合计提坏账准备。

2.按组合计提坏账准备的应收款项

 

组合名称

确定组合的依据

坏账准备的计提方法

组合1:关联方

组合

应收杭交工集团合并范

围内关联方公司款项

原则上不计提减值准备

组合2:备用金

员工备用金

原则上不计提减值准备,如计提时根据未来现金 流量现值低于账面价值的差额计提坏账准备。

组合3:保证金

(不含质量保证

金)、押金

与生产经营项目有关且

期满可以全部收回各种

保证金、押金

原则上不计提减值准备,如计提时根据未来现金 流量现值低于账面价值的差额计提坏账准备;保 证金到期未收回,在账龄分析法组合中计提。

组合4:未到期

质量保证金

未结束缺陷质保期的工

程质量保证金

未到期的质量保证金原则上不计提减值准备,如 计提时根据未来现金流量现值低于账面价值的 差额计提坏账准备;到期质量保证金(在账龄分 析法组合计提),以工程竣工后,按照合同确定 的工程缺陷责任期满,应当收回质量保证金的日 期为账龄计算的起始日,并按账龄分析法的比例 计提坏账准备。

组合5:长期应

收款

未达到收款期的长期应

收款项

长期应收款项因尚未到达收款期,原则上不计提 减值准备,如计提时根据未来现金流量现值低于 账面价值的差额计提坏账准备。

组合6:预开发

票销项税

未达到收入确认条件,预 先开具发票产生的销项 税额

预先开具发票产生的销项税额,原则上在达到收 入确认条件后无需再次确认对应的税额,因此不 计提坏账准备。

组合7:账龄组

以账龄为信用风险组合

确认依据

账龄分析法

以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备计提方法:

账龄

应收账款计提比例(%)

其他应收款计提比例(%)

1年以内(含1年,下同)

5

5

12

10

10

2-3

20

20

3-4

40

40

 

4.对于其他应收款项(包括应收票据、应收利息、长期应收款等),根据其未 来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

5.如有客观证据表明该应收款项价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生 的事项有关,原确认的减值损失予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账 面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。

(九)职工薪酬

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形 式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职 工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等 的福利,也属于职工薪酬。

根据流动性,职工薪酬分别列示于资产负债表的“应付职工薪酬”项目“其 他非流动负债”项目。

1. 短期薪酬的会计处理方法

本公司在职工提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、按规定 的基准和比例为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 和住房公积金,确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非 货币性福利的,如能够可靠计量的,按照公允价值计量。如果该负债预期在职工 提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不能完全支付,且财务影响重大的, 则该负债将以折现后的金额计量。

2. 离职后福利的会计处理方法

离职后福利计划包括设定提存计划和设定受益计划。其中,设定提存计划, 是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利 计划;设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

设定提存计划

本公司按当期政府的相关规定为职工缴纳基本养老保险和失业保险,在职工 为本公司提供服务的会计期间,根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债, 并计入当期损益或相关资产成本。

(+)收入确认原则

1. 收入的总确认原则

(1) 销售商品

商品销售收入同时满足下列条件时予以确认:1)公司已将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给购买方;2)公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权, 也没有对己售出的商品实施有效控制;3)收入的金额能够可靠地计量;4)相关的 经济利益很可能流入企业;5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时。

(2) 提供劳务

在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(同时满足收入的金额 能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量),采用完工百分比法确认提供劳务 收入,并按已完工作的测量结果占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估 计总成本的比例确定提供劳务交易的完工进度。

在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,分别下列情况处理: 若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认 提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本;若已经发生的劳务成本预计不能够 得到补偿的,将己经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。

(3) 让渡资产使用权

让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入的金额能够可 靠地计量时,确认让渡资产使用权的收入。利息收入金额,按照他人使用本企业 货币资金的时间和实际利率计算确定;使用费收入金额,按照有关合同或协议约 定的收费时间和方法计算确定。

(H^一■)政府补助

1. 政府补助的分类

政府补助,是指本公司从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。分为与 资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助,是指本公司取得的、用于购建或以其他方式形成长 期资产的政府补助,包括购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借 款的财政贴息等;与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的 政府补助。对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,区分不 同部分分别进行会计处理;难以区分的,整体归类为与收益相关的政府补助。

本公司在进行政府补助分类时采取的具体标准为:

(1) 政府补助文件规定的补助对象用于购建或以其他方式形成长期资产,或者 补助对象的支岀主要用于购建或以其他方式形成长期资产的,划分为与资产相关 的政府补助。

(2) 根据政府补助文件获得的政府补助全部或者主要用于补偿以后期间或已 发生的费用或损失的政府补助,划分为与收益相关的政府补助。

(3) 若政府文件未明确规定补助对象,则采用以下方式将该政府补助款划分为 与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助:1)政府文件明确了补助所针对 的特定项目的,根据该特定项目的预算中将形成资产的支出金额和计入费用的支 出金额的相对比例进行划分,对该划分比例需在每个资产负债表日进行复核,必 要时进行变更;2)政府文件中对用途仅作一般性表述,没有指明特定项目的,作 为与收益相关的政府补助。

2. 政府补助的确认时点

本公司对于政府补助通常在实际收到时,按照实收金额予以确认和计量。但 对于期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件预计能够收到财 政扶持资金,按照应收的金额计量。按照应收金额计量的政府补助应同时符合以 下条件:

(1) 所依据的是当地财政部门正式发布并按照《政府信息公开条例》的规定予 以主动公开的财政扶持项目及其财政资金管理办法,且该管理办法应当是普惠性 的(任何符合规定条件的企业均可申请),而不是专门针对特定企业制定的;

2)应收补助款的金额已经过有权政府部门发文确认,或者可根据正式发布的 财政资金管理办法的有关规定自行合理测算,且预计其金额不存在重大不确定性;

3)相关的补助款批文中已明确承诺了拨付期限,且该款项的拨付是有相应财 政预算作为保障的,因而可以合理保证其可在规定期限内收到;

4)根据本公司和该补助事项的具体情况,应满足的其他相关条件(如有)o

3. 政府补助的会计处理

政府补助为货币性资产的,按收到或应收的金额计量;为非货币性资产的, 按公允价值计量;非货币性资产公允价值不能可靠取得的,按名义金额计量。按 照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。

本公司对政府补助釆用的是总额法,具体会计处理如下:

与资产相关的政府补助确认为递延收益,在相关资产使用寿命内按照合理、 系统的方法分期计入当期损益;相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废 或发生毁损的,将相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

与收益相关的政府补助,用于补偿本公司以后期间的相关成本费用或损失的, 确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益;用于补 偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益。

 

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发布时间:2020-06-08 00:00:00
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